Modelo 721: quién debe declarar criptomonedas en el extranjero ante Hacienda si supera los 50.000 euros

El modelo 721 obliga a los contribuyentes residentes en España a informar a la Agencia Tributaria de las criptomonedas que mantienen en plataformas extranjeras cuando su valor supera los 50.000 euros a 31 de diciembre. Con la próxima campaña en el horizonte, que se abre en enero y se cierra el 31 de marzo, conviene revisar quién está obligado, qué se declara y qué saldos quedan fuera.

La declaración es informativa; no implica pagar impuestos. Su objetivo es que Hacienda sepa qué activos digitales tienen los residentes fuera de su alcance directo. Las ganancias o pérdidas que generen esas criptomonedas tributan por otra vía, en la declaración de la renta.

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Quién tiene que presentar el modelo 721

El formulario se creó mediante la Orden HFP/886/2023 y se presentó por primera vez en 2024, con los saldos de cierre de 2023. Deben presentarlo las personas físicas y jurídicas residentes en España, además de establecimientos permanentes y entidades sin personalidad jurídica, cuando cumplan dos condiciones a la vez.

• Que las monedas virtuales estén custodiadas por una entidad que no reside en España: un exchange o un proveedor de monederos con sede en el extranjero.
• Que el valor conjunto de esas posiciones, a 31 de diciembre, supere los 50.000 euros.

La obligación no se limita al titular. También alcanza a autorizados, beneficiarios y a quien tenga poder de disposición sobre esos fondos, algo que suele pasar inadvertido en cuentas compartidas o de empresas familiares.

El umbral se calcula sumando todas las criptomonedas custodiadas fuera, no cada plataforma por separado. Quien tenga 30.000 euros en un exchange y 25.000 en otro, ambos extranjeros, supera el límite.

Qué queda fuera de la declaración

La gran excepción es la autocustodia. Las criptomonedas guardadas en un monedero propio, sea una billetera física o una aplicación cuyas claves privadas controla solo el usuario, no se declaran en el modelo 721, porque no hay un tercero extranjero que las custodie. Lo mismo ocurre con los fondos operados desde protocolos como los exchanges descentralizados al estilo de Uniswap, siempre que el usuario mantenga el control de sus claves.

Tampoco entran los saldos en plataformas con residencia en España. En ese caso son los propios proveedores quienes informan a Hacienda mediante otros modelos, el 172 y el 173, sin que el usuario tenga que presentar nada adicional por esa vía.

Que un saldo no se declare en el 721 no significa que sea invisible. Las ventas, permutas entre criptomonedas y rendimientos por staking (bloquear tokens para validar una red a cambio de recompensas) siguen tributando en el IRPF.

Cómo se valoran las criptomonedas y cuándo repetir

El valor que se declara es el de mercado a 31 de diciembre, según la cotización de cada activo ese día. En la práctica, cada contribuyente debe documentar la fuente de precios que utiliza, algo útil ante una eventual comprobación.

No hace falta presentarlo todos los años. Una vez declarado, solo vuelve a ser obligatorio si el valor conjunto aumenta en más de 20.000 euros respecto al último modelo presentado, o si el contribuyente deja de ser titular de alguna de las posiciones informadas. La volatilidad juega aquí un papel práctico: un año alcista puede activar la obligación sin que el inversor haya comprado una sola moneda nueva.

El formulario recoge, entre otros datos, la identificación de la entidad custodia, el tipo de moneda virtual, el número de unidades y su valoración en euros. Se presenta exclusivamente por vía telemática en la sede electrónica de la Agencia Tributaria.

Sanciones por no presentarlo

El régimen sancionador es el mismo que se aplica hoy al modelo 720 de bienes en el extranjero, suavizado tras la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 2022 que declaró desproporcionadas las multas originales. No presentarlo, o hacerlo de forma incompleta, se castiga con multas fijas por cada dato omitido, con mínimos y máximos. Si se presenta fuera de plazo pero sin requerimiento previo de Hacienda, la sanción se reduce a la mitad.

El modelo 721 en el contexto de MiCA y DAC8

El 721 llegó como una pieza más de un cerco informativo que se estrecha. En la Unión Europea, el reglamento MiCA ya exige licencia a los proveedores cripto, y el registro de la ESMA suma cientos de entidades autorizadas. A eso se añade la directiva DAC8, que obliga a los exchanges europeos a reportar las operaciones de sus clientes a las autoridades fiscales de su país de residencia.

Con ese intercambio automático en marcha, la diferencia entre lo que el contribuyente declara y lo que Hacienda ya conoce por terceros será cada vez más fácil de detectar. Para quien opere con plataformas fuera de España, revisar los saldos de cierre de año dejó de ser un trámite opcional y pasó a ser parte de la gestión ordinaria de su cartera.